Подпишитесь на «Юрист компании» со скидкой 30% >>
Юрист компании

Договор поставки в пределах таможенного союза

  • 3 апреля 2019
  • 7612

Вопрос

Поставщик заключает договор поставки с Покупателем. Оба российские юр. лица. Грузополучатель Покупателя — юр. лицо из Казахстана, то есть товар будет поставляться в рамках таможенного союза. Возлагаются ли на Поставщика при такой поставке какие-то дополнительные обязанности в налоговой и таможенных сферах? Есть ли какие-то особенности при оформлении документов (отгрузочных, бухгалтерских, договора)?

Ответ

Учитывая, что договор заключен между резидентами (покупатель и поставщик российские юр. лица), специальные обязанности, предусмотренные для внешнеэкономического контракта (требования ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ) не должны распространяться на поставщика. Также отметим, что Указом Президента Р. Ф. от 01.07.2011 № 880 с 01.07.2011 на государственной границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия и Республикой Казахстан отменены таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Три изменения работы с внешнеторговыми контрактами

Внешнеэкономические сделки по новым правилам. Что нужно изменить в работе с иностранными контрагентами;

Внешнеторговый контракт поставки. Какие условия необходимы, а о чем лучше умолчать;

Неполучение валютной выручки: способы избежать штрафа;

Порядок и форма расчетов: формулировка условий договора, возможные риски для поставщика;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах  «Системы Главбух»

Как платить НДС при экспорте в страны – участницы ЕАЭС

«При вывозе товаров из России в страны ЕАЭС НДС платят покупатели. Экспортеры вправе применять нулевую налоговую ставку. Как подтвердить это право? Как рассчитать налог? Нужно ли платитьНДС при переработке давальческого сырья? Об особенностях применения НДС в операциях с партнерами из ЕАЭС – читайте в рекомендации.

Чем регулируется порядок начисления НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Начисляя НДС при экспорте товаров из России в страны – участницы ЕАЭС, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о ЕАЭС (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭСподп. 1.1 п.1 ст. 164 НК). Его действие распространяется как на экспорт товаров, произведенных на территориях стран – участниц ЕАЭС, так и на экспорт товаров, произведенных в других странах и выпущенных в свободное обращение на территории ЕАЭС. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Что считать экспортом

Что считается экспортом в страны ЕАЭС для целей НДС

Экспорт в страны ЕАЭС – это вывоз реализуемых товаров с территории России на территорию другого государства ЕАЭС (абз. 23 п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Причем это могут быть товары как отечественного производства, так и импортного.

Операции, которые при определенных условиях считаются экспортом, названы в таблице ниже.

Что вывозится из России

Место происхождения товаров

Куда

Особые условия

Основание

Что вывозится из России

Место происхождения товаров

Куда

Особые условия

Основание

Товары – результаты работ по договору о выполнении работ

Изготовлены в России

Страны –участницыЕАЭС

Правило не распространяется на товары, изготовленные из давальческого сырья

п. 9приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Продукты переработки давальческого сырья

Ввезены в Россию изстран – участницЕАЭС

Другиестраны, которые не входят в ЕАЭС

п. 31приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Предметы лизинга

Изготовлены в России или за рубежом

Страны –участницыЕАЭС

Право собственности предмета лизинга по договору переходит к лизингополучателю

п. 11приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Товары по договорам товарного кредита или займа

Изготовлены в России или за рубежом

Страны –участницыЕАЭС

п. 11приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Возвращаемые нереализованные товары

Ввезены в Россию изстран – участницЕАЭС

Страны –участницыЕАЭС

В договоре купли-продажи или допсоглашении к нему должно быть указано, что российский покупатель может вернуть иностранному поставщику товары, которые не были реализованы в России. Тогда для подтверждения нулевой ставки НДС в пакет документов нужно включить этот договор (дополнительное соглашение)

письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888

Если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Такие разъяснения в письме Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48565.

Не возникает объект налогообложения и в том случае, если организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза в Россию реализовала их в странах ЕАЭС. Если же такие товары сначала ввезли в Россию, а потом поставили в страны ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку НДС. Об этом – в письме Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711.

Ситуация: возникает ли объект обложения НДС при реализации товаров на территории ЕАЭС. Ранее товары вывезли из России и передали филиалу российской организации (разместили на консигнационном складе)

Да, возникает. Но при выполнении всех необходимых условий российский продавец может применить нулевую налоговую ставку.

Когда российская организация передает товары своему филиалу, который находится на территории другого государства – участника ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Ведь передача происходит в пределах одного юридического лица и собственник товаров не меняется (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

При дальнейшей реализации этих товаров право собственности на них переходит от российского продавца к покупателю из государства – участника ЕАЭС. Поскольку в момент начала отгрузки (перед передачей филиалу) товар находился на территории России, местом реализации признается Россия (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК). А следовательно, объект обложения НДСвозникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКабз. 3 п. 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Начислить НДС российский продавец вправе по ставке 0 процентов. Но при условии, что он вовремя соберет и представит все документы, предусмотренные пунктом 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Такой же порядок действует при реализации товаров в ходе монтажных работ на территории государства – участника ЕАЭС. Например, по договору с белорусским партнером российская организация обязана изготовить и смонтировать технологические конструкции в здании, которое расположено в Белоруссии. Изготовление конструкций происходит в России. Затем изготовитель передает их своему белорусскому представительству, которое производит окончательный монтаж конструкций на объекте. В такой ситуации передачу конструкций изготовителем своему представительству в Белоруссии реализацией не считают. Реализация происходит, когда представительство российской организации монтирует эти конструкции и передает их белорусскому заказчику. Если российская сторона соберет необходимые документы, с этой операции она вправе начислить НДС по нулевой ставке. Об этом – письмо Минфина от 30.01.2019 № 03-07-13/1/5301.

Ситуация: как облагать НДС реализацию работ казахским заказчикам на территории Казахстана по договору о совместной деятельности между российской и казахской организацией. По договору ответственный участник – казахская компания. Российская организация имеет в Казахстане филиал

Ответ зависит от места реализации работ. Если это Россия, то российская организация должна заплатить НДС. Если же реализация произошла на территории Казахстана, то обязанностиплатить НДС у российской организации не возникнет.

Поясним. Несмотря на то что ответственным за ведение дел по договору значится казахская компания, для целей НДС за общий учет операций по совместной деятельности в любом случае отвечает российская организация. Об этом четко говорится в пункте 1 статьи 174.1 НК. Нужно ли ей платить НДС и выполнять все те обязанности, которые перечислены в статье 174.1 НК, зависит от места реализации работ.

Если работы реализованы в России, то платить НДС нужно. И неважно, что у российской организации есть в Казахстане филиал, – подразделение не является юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК). Если же местом реализации работ является территория Казахстана, то исполнять обязанности, прописанные в статье 174.1 НК, не придется. Налог обязана платить казахская компания в порядке, установленном законодательством ее страны. Все эти выводы следуют из пункта 1 статьи 174.1, пункта 1 статьи 146, пункта 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Определять же место реализации работ в рамках договора о совместной деятельности между российской и казахской организацией нужно по правилам пункта 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС Подробнее см. таблицу.

Приведем пример. Допустим, казахская и российская стороны заключили договор о совместной деятельности с целью выполнять геологоразведочные работы на территории Казахстана для казахских заказчиков. Какая страна будет являться местом реализации работ? Участки недр и земельные участки относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК). Местом реализации работ, связанным с предоставлением в пользование недвижимого имущества, признается территория государства, в котором находится это имущество (подп. 1 п. 29 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Недра и земельные участки, которые предоставлены в пользование для геологоразведочных работ, находятся в Казахстане. Поэтому местом реализации работ является территория Казахстана. Значит, российская организация НДС платить не должна. Его платит казахская компания на основании законодательства своей страны.

Налоговая база при экспорте

Как считать налоговую базу по НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

По общему правилу налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК).

По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:

1. В другие страны вывозите продукты переработки давальческого сырья, которое завозили в Россию из стран – участниц ЕАЭС. В этой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

2. Товары экспортируете по договорам товарного кредита или товарного займа. Здесь налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых товаров, прописанную в договоре. Если в договоре ее нет, то в качестве налоговой базы возьмите стоимость, которая указана в сопроводительных документах. Например, в накладной. Данных о стоимости нет ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах? Тогда налоговой базой будет стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

3. Имущество вывозите по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. В этой ситуации налоговую базу по НДС формируйте на дату, предусмотренную договором для уплаты каждого лизингового платежа. А ее размер – это часть первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый платеж. То есть налоговая база не может превышать сумму лизингового платежа. При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга вы также сможете принять к вычету в части стоимости, приходящейся на каждый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Пример, как определить налоговую базу по лизинговым платежам за экспортированное имущество

ООО «Альфа» экспортировало по договору лизинга легковой автомобиль в Казахстан. Срок лизинга составляет три года. Первоначальная стоимость предмета лизинга – 4 320 000 руб., входной НДС, уплаченный продавцу предмета лизинга, – 864 000 руб.

По договору казахская организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи в размере 236 000 руб. Из этой суммы 120 000 руб. составляет возмещение «Альфе» приобретенного имущества. Поэтому «Альфа» определяет ежемесячно налоговую базу по НДС, облагаемую по ставке 0 процентов, в размере 120 тыс. руб.

С оставшейся суммы налоговой базы «Альфа» начисляет НДС по ставке 20/120 процентов (п. 4 ст. 164 НК):

(236 000 руб. – 120 000 руб.) × 20/120 = 19 333 руб.

Ежемесячно «Альфа» может принять к вычету часть входного НДС, рассчитанную как:

864 000 руб. : 36 мес. = 24 000 руб.

НДС к вычету «Альфа» отражает по строке 030 раздела 4 декларации по НДС.

Определяя налоговую базу, учтите следующее. Если договорная стоимость товаров увеличилась или уменьшилась, то налоговую базу нужно скорректировать. То же самое относится и к изменению количества реализованных товаров. Корректировку делайте в том квартале, в котором произошло изменение (п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Ситуация: нужно ли начислять НДС с предоплаты, полученной в счет предстоящих экспортных поставок в страны – участницы ЕАЭС

Нет, не нужно.

В приложении 18 к Договору о ЕАЭС нет требования начислять НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в счет экспорта. Поэтому при решении этого вопроса руководствуйтесь положениями НК (ст. 7 НКпостановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 9918/09).

Предоплата (в т. ч. частичная), которую российская организация получила в счет предстоящего экспорта, освобождена от НДС. Такое правило применяется и при экспорте в страны –участницы ЕАЭС.

Это следует из пункта 1 статьи 154 НК и письма Минфина от 30.04.2015 № 03-07-13/1/25440.

Таким образом, российские организации не должны начислять НДС с авансов, которые получили в счет предстоящего экспорта.

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте в страны – участницы ЕАЭС товаров, реализация которых в России не облагается НДС (например, при экспорте медицинской техники)

Да, нужно.

Экспорт товаров из России в страны – участницы ЕАЭС регулируется приложением 18 к Договору о ЕАЭС. Этот документ не освобождает от НДС экспорт товаров, перечисленных в статье 149 НК (в т. ч. медицинской техники). Поэтому при подтвержденном экспорте таких товаров в страны – участницы ЕАЭС организация обязана начислить НДС по ставке 0 процентов (п. 3приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Как считать налоговую базу по НДС при переработке давальческого сырья от заказчика из ЕАЭС

При переработке давальческого сырья от заказчиков из ЕАЭС начисляйте НДС только на стоимость работ. Дело в том, что в таких операциях исходное сырье и готовая продукция (результаты переработки) принадлежат давальцу (ст. 713 ГК). Право собственности на такое сырье и изделия из него к исполнителю не переходит (ст. 9961011 ГК, п. 28 и 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). А предметом реализации являются именно услуги по переработке.

К услугам по переработке давальческого сырья можно применить нулевую ставку НДС. Но для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию сдайте пакет документов (можно копии), которые перечислены в пункте 32 приложения 18 к Договору о ЕАЭС:

  • договор (контракт) на переработку давальческого сырья;
  • транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз сырья для переработки и вывоз продуктов переработки;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ (например, акт о переработке давальческого сырья);
  • заявление о ввозе продуктов переработки в страну – участницу ЕАЭС и другие документы, подтверждающие вывоз товаров с территории России. Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений. Перечень заявлений подайте в налоговую инспекцию вместо отдельных заявлений. Его можно подать на бумаге или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Форму перечня заявлений и порядок заполнения устанавливает ФНС. Если продукты переработки вывозятся в страны, находящиеся за пределами ЕАЭС, заявление (перечень заявления) не представляется;
  • копию таможенной декларации, заверенную государством – участником ЕАЭС, на территорию которого ввозятся продукты переработки, – при реализации продуктов переработки в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада. В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров (перечень заявлений) не представляется;
  • таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки за пределы территории стран – участниц ЕАЭС (если продукты переработки вывозятся в другую страну за пределами ЕАЭС);
  • иные документы.

Подробнее о документах и бухучете давальческих операций см. Как оформить и учесть переработку давальческих материалов.

Пример: как начислить НДС при переработке давальческого сырья от заказчика из ЕАЭС, если организация подтвердила нулевую ставку НДС

Организация-переработчик ООО «Альфа» получила от организации-заказчика из Казахстана давальческие материалы на сумму 200 000 руб. По договору «Альфа» выполняет ряд технологических операций и возвращает заказчику продукты переработки (полуфабрикаты), которые тот будет использовать для производства готовой продукции. Согласованная сторонами цена переработки – 120 000 руб. По окончании работ «Альфа» собрала пакет документов, предусмотренных пунктом 32 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, и подтвердила право на нулевую ставку НДС.

Переработчик принял материалы, оформив на них приходный ордер (форма № М-4) с пометкой «Материалы поступили на давальческих условиях». Собственные затраты «Альфы» на переработку давальческого сырья – 40 000 руб. По условиям договора заказчик оплачивает работы в рублях после выполнения.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 003
– 200 000 руб. – отражена стоимость давальческих материалов, полученных для переработки;

Кредит 003
– 200 000 руб. – отражено списание давальческих материалов в производство;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 68, 69)
– 40 000 руб. – отражены затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;

Дебет 002
– 200 000 руб. – принята к учету изготовленная из давальческих материалов продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по переработке давальческого сырья;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 40 000 руб. – списаны затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;

Дебет 51 Кредит 62
– 120 000 руб. – поступили деньги от заказчика в счет выполненных работ;

Кредит 002
– 200 000 руб. – списана стоимость переданной заказчику продукции из давальческого сырья.

К услугам по давальческой переработке бухгалтер «Альфы» применил нулевую ставку НДС.

При налогообложении прибыли «Альфа» включила в доходы стоимость услуг в сумме 120 000 руб. На расходы бухгалтер списал затраты по переработке – 40 000 руб. Прибыль по сделке – 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.). С этой суммы бухгалтер рассчитал и заплатил налог на прибыль в общем порядке.

Ситуация: как платить НДС при переработке давальческого сырья от заказчика из ЕАЭС. Когда сырья не хватает, организация приобретает его в России, а заказчик возмещает расходы 

С суммы, которую вы получили от заказчика за переработку сырья, начислите НДС:
– по ставке 0 процентов, если за 180 дней обосновали эту ставку;
– по ставке 20 процентов, если не собрали документы в установленный срок.

Порядок расчета НДС при переработке сырья, которое заказчик не передавал, зависит от того, как вы приобретали его в России. Возможны два варианта.

Вариант 1. Вы приобрели сырье как посредник, переработали его и передали заказчику. Тут реализации товаров нет. Начислите НДС только со стоимости переработки и с вознаграждения по посредническому договору.

Дело в том, что при давальческой переработке исходное сырье и готовая продукция принадлежат давальцу (ст. 713 ГК). Как он получил сырье – напрямую от поставщика или приобрел через посредника, которым в данном случае является исполнитель, – не важно. Сырье в любом случае давальческое. Право собственности на такое сырье и изделия из него к исполнителю не переходит (ст. 9961011 ГК). А значит, НДС надо начислить со стоимости услуг по переработке и с посреднического вознаграждения (п. 28 и 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Со стоимости сырья, которое вы приобрели для переработки, НДС не начисляйте. Это следует из положений пункта 5 статьи 154 НК. Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.12.2010 № А43-42385/2009).

К услугам по давальческой переработке можно применить нулевую ставку НДС. Перечень подтверждающих документов – в пункте 32 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

С посреднического вознаграждения начислите НДС по ставке 20 процентов (п. 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭСподп. 1 ст. 146 и подп. 5 п. 1 ст. 148 НК).

Вариант 2. Вы приобрели сырье в собственность, переработали его и передали заказчику. В этом случае вы произвели и реализовали свою продукцию. Налоговая база – выручка от продажи (п. 2 ст. 153 НК). У вас она складывается из компенсации расходов на покупку сырья и стоимости услуг по изготовлению готовой продукции.

НДС с реализации продукции, сырье для которой закупили в собственность, начисляйте в общем порядке. Применять особые правила, установленные для давальческой переработки, нельзя. Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС, перечислены в пункте 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Момент определения налоговой базы

На какую дату определять налоговую базу по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980 и ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675). А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи)экспортируемых товаров (п. 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

О том, как поступать, если в установленный срок документы не собраны, см. Что делать, если экспорт товаров в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

Ситуация: как начислить НДС при экспорте товаров в ЕАЭС через иностранного посредника

По какой ставке начислять НДС, зависит от того, успеете ли подтвердить экспорт в течение 180 дней. Нулевую ставку НДС можно применить, если в течение 180 дней со дня отгрузки документально подтвердите экспорт. Если не уложитесь в этот срок, начислите НДС по ставке 10 или 20 процентов – на дату, когда отгрузили товар иностранному посреднику в странуЕАЭС.

Срок 180 календарных дней считают со дня отгрузки или передачи товаров. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18. Это правило распространяется и на экспортера – комитента, который отгружает товары в ЕАЭС и реализует через иностранных комиссионеров. Дата отгрузки для отсчета 180-дневного срока – это день, когда российский комитент отгрузил или передал товар на экспорт в адрес иностранного комиссионера.

Если вы в течение 180 дней не собрали документы, подтверждающие экспорт, то начислите НДС с реализации по ставке 10 или 20 процентов. Сделайте это на дату отгрузки товара наэкспорт – в день, когда оформили самый ранний первичный документ на покупателя или первого перевозчика. Об этом сказано в пункте 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Заключил ли посредник к этому дню договоры купли-продажи товаров с иностранными покупателями, не важно. Также значения не имеет, в какой момент и где право собственности перешло к покупателям. Разъяснения по аналогичным ситуациям есть в письме Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/189 и постановлении ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 № А65-5848/07.

Ставка НДС

Какая ставка НДС при экспорте в страны ЕАЭС

При экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС начисляйте НДС по ставке 0 процентов.

Российская организация может реализовывать товары через свои филиалы, которые находятся на территории государств – участников ЕАЭС. В таком случае она также имеет право на нулевую ставку НДС. Однако право на нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить. Отказаться от нулевой ставки при экспорте в страны – участницы ЕАЭС нельзя. Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны – участницы ЕАЭС или нет. Об этом – пункт 1 статьи 72 Договора о ЕАЭСпункт 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭСстатья 7, подпункты 1 и 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24.

Ситуация: по какой ставке НДС облагается перевозка экспортируемых товаров с территории России на территорию стран – участниц ЕАЭС. Услуги по перевозке оказывает АО «Российские железные дороги» (АО «РЖД»)

Такая перевозка облагается НДС по ставке 0 процентов, если право на нее подтверждено полным комплектом перевозочных документов.

В данном случае нужно руководствоваться главой 21 НК. То есть законодательством той страны, территория которой признается местом реализации услуг (п. 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). А это Россия. Поскольку услуги оказывает российский налогоплательщик – АО «Российские железные дороги» (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Поэтому услуги по перевозке нужно облагать НДС по ставке 0 процентов.

Важное условие для нулевой ставки: общество подало в налоговую инспекцию реестр сопроводительных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом. В документах должны быть указаны:1

  • даты реализации работ (услуг);
  • стоимость работ (услуг);
  • наименования или коды государств отправления и назначения товаров;
  • наименования или коды входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций.

Это следует из положений подпункта 9.1 пункта 1 статьи 164 и пункта 5.1 статьи 165 НК.

Если же АО «РЖД» не подтвердит своего права на применение нулевой ставки НДС, то оказанные им услуги по перевозке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом будут облагаться по ставке 20 процентов.

Ситуация: по какой ставке НДС облагать услуги по организации транспортировки груза железнодорожным транспортом. Пункт назначения и пункт отправки расположены на территории Казахстана. Исполнитель – российская организация, у которой есть собственные вагоны. Заказчик – казахская организация

По ставке 20 процентов.

Налоговую базу, ставки косвенных налогов и порядок их взимания нужно определять по законодательству той страны, территория которой признается местом реализации услуг (п. 28приложения 18 к Договору о ЕАЭС). А место реализации услуг по организации транспортировки груза железнодорожным транспортом по территории Казахстана определяйте по исполнителю этих услуг (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Это правило распространяется в том числе и на услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (локомотивов, вагонов и др.) для перевозки грузов по территории Казахстана (абз. 2 подп. 5 п. 29п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

В рассматриваемом случае услуги оказывает российская организация. Значит, место реализации услуг – Россия. Поэтому при начислении НДС с их стоимости руководствуйтесь главой 21НК. И примените ставку, установленную пунктом 3 статьи 164 НК, – 20 процентов.

Косвенно такой вывод можно сделать из письма Минфина от 09.02.2012 № 03-07-13/01-07. Несмотря на то что разъяснения основаны на положениях старого протокола, ратифицированного Законом от 19.05.2010 № 98-ФЗ, логику, изложенную в письме, можно применить и к данному случаю. Поскольку в этой части нормы соглашений не изменялись.

Ситуация: по какой ставке облагать НДС услуги по автоперевозке товаров, экспортируемых из России в государства – участницы ЕАЭС. Услуги по перевозке оказывает российская организация

Применяйте ставку НДС 0 процентов.

Ставку НДС нужно определять по законодательству страны, которая признается местом реализации услуг (п. 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Если услуги по перевозке товаров по территории ЕАЭС оказывает российская организация, то местом оказания услуг признается Россия (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Следовательно, начислять НДС нужно по правилам, установленным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 и подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 НК. То есть по нулевой ставке.

Ситуация: по какой ставке облагать НДС реализацию товаров покупателям из Байконура. Доставку товаров обеспечивает российский автоперевозчик

Если товар отгружен до 5 июля 2017 года – и экспортер, и перевозчик применяют нулевую ставку НДС. Если отгрузка была в период с 5 июля 2017 года по 31 декабря 2018 года,экспортер начисляет НДС по ставке 18 или 10 процентов, а перевозчик – по ставке 18 процентов. При отгрузке товаров после 31 декабря 2018 года вместо 18-процентной налоговой ставки применяйте ставку 20 процентов.

Товар отгружен до 5 июля 2017 года

Байконур – это административная единица Казахстана, которую арендует Россия. Специальный статус Байконура не меняет его территориальную принадлежность – это город в иностранном государстве. Поэтому продажа товаров покупателям из Байконура считается экспортом, а его транспортировка – услугой по международной перевозке грузов. Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 1 Соглашения между Россией и Казахстаном от 23.12.1995пункта 8 письма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-15/72 и письма ФНС от 04.07.2013 № ЕД-4-3/10190.

Чтобы начислить НДС, российские участники сделок – экспортер и перевозчик – должны руководствоваться международным договором (п. 1 ст. 7 НК). В данном случае – приложением 18 к Договору о ЕАЭС. По нормам этого документа, и экспорт товара в Казахстан, и услуги по перевозке экспортируемого товара облагаются НДС по ставке 0 процентов. Отказаться от нулевой ставки нельзя. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пунктах 328 и подпункте 5 пункта 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭСподпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК.

Право на нулевую налоговую ставку экспортер и перевозчик должны подтвердить. Для этого они подают в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Подать документы нужно в течение 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товара. Такие правила установлены пунктами 4 и 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пунктами 3.1 и 9 статьи 165 НК.

Товар отгружен 5 июля 2017 года или позже

С 5 июля 2017 года действуют другие правила, согласно которым Байконур в целях обложения НДС и акцизами признается территорией России. С этой даты налоговая база и ставки НДСопределяются по правилам НК. Поэтому, если вы отгружали товар на Байконур в период с 5 июля 2017 года до 31 декабря 2018 года, начислять НДС надо было по ставкам 18 или 10 процентов. Исключение – продажа товаров, освобожденных от налогообложения по статье 149 НК. С их стоимости начислять НДС не нужно.

Услуги перевозчика с 5 июля 2017 года по 31 декабря 2018 года тоже облагались НДС по ставке 18 процентов.

Начиная с 1 января 2019 года вместо 18-процентной налоговой ставки действует ставка НДС 20 процентов. Эту ставку должны применять как экспортеры, так и перевозчики. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пунктов 2 и 3 статьи 164 НК. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 17.10.2017 № 03-07-15/67685 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22101).

Ситуация: какую ставку НДС применять при продаже товаров представительствам российских организаций в странах ЕАЭС

Применяйте ставку НДС 0 процентов.

Если российская организация реализует товар представительству другой российской организации, которое находится в стране – участнице ЕАЭС и там зарегистрировано в качестве налогоплательщика, начисляйте НДС по нулевой ставке. Такую операцию надо рассматривать как обычный экспорт. Ведь право собственности на товар переходит от российского продавца к покупателю из государства ЕАЭС. Тот факт, что покупатель – представительство российской организации, значения не имеет. Нулевую налоговую ставку можно применять, если продавец соберет и сдаст в инспекцию пакет необходимых документов.

Такой порядок следует из пунктов 428 приложения 18 к Договору о ЕАЭС и подтверждается в письме Минфина от 06.12.2017 № 03-07-13/1/81138.

Ситуация: может ли российский посредник применить нулевую ставку НДС при экспорте товара в ЕАЭС. По поручению иностранного заказчика посредник ввозит товар в Россию, растаможивает его и продает от своего имени в одну из стран союза

Нет, не может. Правила подтверждения нулевой ставки при экспорте предусмотрены только для налогоплательщиков. Посредник в данной ситуации признается плательщиком НДС лишь со своего вознаграждения. Поэтому воспользоваться этими правилами он не вправе.

Чтобы обосновать нулевую ставку НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, российская организация должна:
– собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС;
– заполнить декларацию по НДС;
– сдать пакет подтверждающих документов и декларацию в налоговую инспекцию.

Перечень документов, которые подтверждают факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС, приведен в пункте 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Но этот перечень установлен только для налогоплательщиков государства ЕАЭС, с территории которого вывезены товары. Для посредников такого перечня нет.

В декларации по НДС указать операции, облагаемые по ставке 0 процентов, посредники тоже не могут. Разделы 4–6 декларации, которые предусмотрены для экспорта, заполняют толькоэкспортеры-налогоплательщики. Посредник, который реализовал на экспорт товар иностранного заказчика, эти разделы не заполняет. Это следует из разделов IX–XI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Кроме того, при экспорте выставляются счета-фактуры. Если посредник реализует товары от своего имени по поручению заказчика, то он выставляет счета-фактуры и регистрирует их в журнале учета счетов-фактур, а не в книге продаж. А раздел 4 декларации по НДС формируется исключительно на основании записей в книге продаж.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает для посредников возможность применить ставку 0 процентов при экспорте импортных товаров в страну ЕАЭС. При этом посреднику придется:
– заплатить НДС при ввозе товаров в Россию. Принять эту сумму к вычету не удастся;
– начислить НДС со своего посреднического вознаграждения.

Внимание: официальных писем Минфина и ФНС по данной проблеме нет. Но в частных разъяснениях представители обоих ведомств придерживаются такой же позиции.

Документы, чтобы обосновать нулевую ставку

Как обосновать нулевую ставку НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, российская организация должна:

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС, входят:

  • договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
  • заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозеэкспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать на бумаге (в оригинале или в виде заверенной копии), либо по ТКС в виде скан-образа (письмо ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/201). Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507).
    Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений;
  • копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
  • транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы ЕАЭС (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами). Если вы сдаете перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, такие документы одновременно с декларацией можно не подавать;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК).

Это следует из пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭСпункта 1.3 статьи 165 НК, письма ФНС от 03.08.2018 № СД-4-3/15160.

Главбух советует: оперативно отслеживать поступление копий заявлений зарубежных партнеров о ввозе товаров и уплате НДС можно на сайте ФНС. Там есть электронный сервис для экспортеров, которые реализуют продукцию в страны ЕАЭС.
Ситуация: какими документами подтверждать право на нулевую ставку НДС при реализации товаров в страну, присоединившуюся к ЕАЭС

Состав документов зависит от даты отгрузки товаров.1

Если товары были отгружены до присоединения страны к ЕАЭС, то для подтверждения нулевой ставки понадобятся документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК.

Если товары отгружены после присоединения государства к ЕАЭС, в налоговую инспекцию нужно представить документы, предусмотренные пунктом 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 2 письма Минфина от 19.10.2010 № 03-07-08/296.

Например, Киргизия присоединилась к Договору о ЕАЭС 12 августа 2015 года (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Если товары в эту республику были отгружены до 12 августа, то подтверждать право на нулевую ставку НДС нужно так же, как при экспорте товаров за пределы ЕАЭС. Если товары в Киргизию были отгружены 12 августа или позже, применяйте документы, предусмотренные для экспорта в страны – участницы ЕАЭС.

Перечень заявлений1Как платить НДС при экспорте в страны – участницы ЕАЭС

Когда вместо отдельных заявлений о ввозе товаров экспортер может сдать их перечень

Вместо отдельных заявлений покупателей о ввозе товаров экспортер вправе подать в налоговую инспекцию их перечень. Но есть одно условие: сделать это можно, только если данные о заявлениях поступили от импортеров в налоговую службу. Проверить факт поступления можно на сайте ФНС (письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-13/1/33965). Если данных еще нет, заполнять перечень заявлений нет смысла, его не примут.

По общему правилу перечень можно составить на бумаге или в электронном виде. Форма, электронный формат, а также порядок заполнения перечня утверждены приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139. Однако в отношениях с импортерами из Казахстана применяются только электронные перечни. Дело в том, что оформление заявлений на бумажных носителях законодательством Казахстана не предусмотрено.

Перечень заявлений состоит из титульного листа и раздела 1, в котором указывают сведения из заявлений о ввозе товаров, а именно:

  • номер и дату отметки о регистрации заявления. Эти реквизиты присваивает налоговая инспекция импортера, они указаны в разделе 2 заявления;
  • номер раздела заявления, где есть реквизиты продавца. То есть нужно указать, в каком именно разделе заявления указан продавец (в разделе 1 или 3). Этот показатель равен «1» или «3» соответственно;
  • код покупателя и код страны покупателя по классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

Это указано в Порядке, который утвержден приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139.

Внимание: помимо деклараций и документов, подтверждающих нулевую ставку, экспортеры ежемесячно должны составлять статистические отчеты о вывезенных товарах и сдавать их на таможню. Срок – не позднее восьмого рабочего дня следующего месяца после отгрузки. За нарушение грозят штрафы.

Форма отчета утверждена постановлением Правительства от 07.12.2015 № 1329. Включайте в отчет все товары, вывезенные в страны ЕАЭС любым видом транспорта. Подавайте форму в отделение таможни того региона, где организация состоит на налоговом учете.

Если вовремя не сдать статистический отчет или представить недостоверные и неполные данные, придется платить штраф. С организации взыщут от 20 000 руб. до 70 000 руб., а за повторное нарушение – от 100 000 руб. до 150 000 руб. Руководитель организации или предприниматель заплатит от 10 000 руб. до 20 000 руб., а за повторное нарушение – от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Такая ответственность предусмотрена статьей 13.19 КоАП. Подробнее об этом см. Какая ответственность предусмотрена за непредставление статотчетности.

Пример заполнения перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

ООО «Альфа» в ноябре и декабре отгрузило товары двум покупателям из Казахстана.

«Альфа» запросила у покупателей данные заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проверила на сайте ФНС, что они поступили в налоговую службу.

Вместе с декларацией по НДС за IV квартал «Альфа» подает перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В перечне указаны следующие данные:

  • код налогового периода – 24;
  • номера отметок о регистрации заявлений – 400112018 и 13315122018;
  • БИН покупателей из Казахстана – 50440026126 и 50441357890;
  • даты отметок о регистрации заявлений – 02.11.2018 и 15.12.2018;
  • код стран покупателей – 398;
  • раздел заявления, в котором располагаются реквизиты продавца, – 1.
Ситуация: какие транспортные и (или) товаросопроводительные документы можно использовать, чтобы подтвердить факт экспорта товаров из России в страны – участницы ЕАЭС

Для подтверждения экспорта товаров в страны – участницы ЕАЭС представьте в налоговую инспекцию документы, составленные по формам из приложений к письму Минтранса от 24.05.2010 № ОБ-16/5460. Для каждого способа перевозки есть свои.

Автомобильным транспортом. Можно использовать товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Форма утверждена постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78. Также можно применять международную товарно-транспортную накладную (CMR), поскольку по своему содержанию она аналогична форме № 1-Т. Об этом сказано в письме ФНС от 30.05.2013 № ЕД-3-3/1928.

Воздушным транспортом. Подтверждающими транспортными (товаросопроводительными) документами могут быть:

  • нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает Транспортная Клиринговая Палата;
  • грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает сам перевозчик.

Железнодорожным транспортом. Подтверждением могут служить документы, приведенные в Служебной инструкции к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении. Например, оригинал накладной (для получателя), лист выдачи грузалист уведомления о прибытии груза.

Это следует из письма Минтранса от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 08.06.2010 № ШС-37-3/3693).

Самовывоз транспортом покупателя (или непосредственно представителями иностранных организаций). В этом случае транспортных документов, свидетельствующих о международной перевозке груза, у экспортера может не быть. Тогда подтвердить факт передачи товаров можно товарной накладной (форма № ТОРГ-12), оформленной на имя иностранного покупателя, и копией товарно-транспортной накладной, полученной от покупателей. Об этом сказано в письмах Минфина от 15.03.2017 № 03-07-13/1/14652от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42 и от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17.

Самовывоз без использования дополнительного транспорта. Бывает, что товаросопроводительные документы не оформляются по условиям перевозки. Например, если продавец продает автомобиль, который перемещается на территорию другой страны своим ходом, без использования другого транспорта. В подобных случаях отсутствие товаросопроводительных документов само по себе не может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС. Инспекция должна рассмотреть любые доказательства (обоснования, сведения), представленные организацией либо полученные в ходе налоговых проверок. Об этом сказано в письме ФНС от 02.06.2014 № ГД-4-3/10441.

Главбух советует: если товары вывозит иностранный покупатель в Республику Казахстан, налоговые инспекции требуют, чтобы российские организации подтверждали факт экспорта международными товарно-транспортными накладными. При этом они руководствуются письмом ФНС от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15167. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Выполнить такое требование можно, если в качестве перевозчика в международной товарно-транспортной накладной указан иностранный покупатель. При самовывозе именно он принимает на себя ответственность за перевозку груза и все возможные риски повреждения (утраты) груза в пути.

Главбух советует: если товары вывозит иностранный покупатель на своем транспорте в Республику Беларусь, то российская организация может подтвердить экспортмеждународной товарно-транспортной накладной Республики Беларусь либо международной товарно-транспортной накладной России

У организации может отсутствовать эта накладная. Например, в ситуации, когда товары доставляет сотрудник иностранного покупателя на личном автомобиле. Тогда подтвердить экспорт могут письменные объяснения покупателя, приказы о направлении сотрудников в командировку и т. д.

Такие разъяснения даны в письме ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17067. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Проверка экспорта

Получив от экспортера пакет документов вместе с налоговой декларацией, инспекторы проводят камеральную проверку. По результатам такой проверки они принимают одно из следующих решений:

  • подтвердить факт экспорта и возместить (зачесть) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт;
  • не подтвердить факт экспорта, то есть отказать в нулевой ставке и начислить с реализации налог по ставке 20 или 10 процентов.
Когда инспекция отказывает в возмещении НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Проверяющие могут не подтвердить факт экспорта, если сведения, которые подала организация, не совпадают с теми, которые есть в инспекции. Речь идет о сведениях по перемещению товаров и уплате косвенных налогов, которые поступают в российскую налоговую инспекцию от инспекции другой страны, в которую были экспортированы товары. Когда есть расхождения, инспекторы начислят НДС по обычным ставкам – 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 приложения 18 к Договору о ЕАЭСпунктом 1.3 статьи 165 НК.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в нулевой ставке НДС при экспорте в страны – участницы ЕАЭС. Организация не представила в инспекцию заявление покупателя о ввозе товара и уплате косвенных налогов (копию таможенной декларации)

Да, может.

Заявление покупателя о ввозе экспортированных товаров и уплате косвенных налогов входит в состав документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС. Причем на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции страны-импортера. Так предусмотрено пунктом 4 приложения 18 и, в частности, подпунктом 3 пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Исключение – когда организация вывозит товары в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада. В этом случае вместо заявления организация должна подать копиютаможенной декларации, заверенную государством – участником ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Поэтому если организация подала неполный комплект документов, в частности не представила заявление или копию таможенной декларации, то инспекция вправе отказать в применении нулевой ставки НДС (п. 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Как можно принять к вычету НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в страны – участницы ЕАЭС, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в рублях

В январе ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Беларусь. Цена экспортного контракта – 810 000 руб.

Древесина была отгружена покупателю 22 января. Оплата от белорусского покупателя поступила 25 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

22 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 810 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

25 января:

Дебет 51 Кредит 62
– 810 000 руб. – получены деньги по экспортному контракту.

В июне (до окончания 180-дневного срока) «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией поНДС за II квартал.

После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение подтвердить факт реального экспорта и возместить организации входной НДС,уплаченный поставщику экспортированных товаров.

После этого бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Во II квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК).

Если же экспорт не был подтвержден, придется начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов. Подробнее об этом см. Что делать, если экспорт в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

Пересчет валютной выручки

Какой использовать курс валюты в целях НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Если оплата экспортного контракта предусмотрена в иностранной валюте, то величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153подп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

Пример отражения в бухучете НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС. Подтверждающие документы собраны в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в иностранной валюте

В январе ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Беларусь. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 22 января. Оплата от белорусского покупателя поступила 25 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

  • на 22 января – 50,50 руб./USD;
  • на 25 января – 51,00 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

22 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 111 000 руб. (22 000 USD × 50,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

25 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 1 122 000 руб. (22 000 USD × 51,00 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (1 122 000 – 1 111 000) – отражена положительная курсовая разница.

В июне (до окончания 180-дневного срока) «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией поНДС за II квартал.

В налоговой декларации сумма валютной выручки отражена в пересчете на дату отгрузки товара по экспортному контракту:
22 000 USD × 50,50 руб./USD = 1 111 000 руб.

После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение подтвердить факт реального экспорта и возместить организации входной НДС,уплаченный поставщику экспортированных товаров.

После этого бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Во II квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК).

Счет-фактура при экспорте

Нужно ли оформлять счет-фактуру при экспорте в страны ЕАЭС

Организация, продавая товары в страны – участницы ЕАЭС, должна оформить счет-фактуру, как и при любой другой реализации. Составьте счет-фактуру, даже если вывозите в странуЕАЭС товары, реализация которых в России не облагается НДС по статье 149 НК. Такое правило установлено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК.

Счет-фактуру составляйте и регистрируйте в книге продаж в общем порядке – так же, как и при экспорте товаров в страны, которые не являются участницами ЕАЭС. Никаких исключений документы, которые регулируют порядок начисления НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, не предусматривают. Единственная особенность – в счете-фактуре на вывоз товара в страну ЕАЭС надо указать код вида товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). Такое требование приведено в подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК.

Счет-фактуру продавец вправе выставить:

  • в электронном виде;
  • на бумаге.

Однако выставить электронный счет-фактуру можно, только если покупатель подключен к системе электронного обмена. Если нет возможности принимать и обрабатывать электронные счета-фактуры, оформите документ на бумаге в двух экземплярах (письмо Минфина от 21.07.2016 № 03-07-08/42816).

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Если Вы юрист, не уходите!

Вы нашли ответ на свой вопрос на профессиональном сайте для юристов-практиков.

Сейчас на нашем сайте 70 тысяч ответов на повседневные вопросы юристов и мы публикуем новые каждый день. Зарегистрируйтесь, чтоб получить доступ ко всем ответам. Это быстро и бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соцсети
Зарегистрироваться
×
Ой! Это только для зарегистрированных юристов!

Образцы документов для юротдела Потратьте минуту на регистрацию, чтобы скачать файл и получить полный доступ к любым шаблонам документов для юротдела. Все образцы на нашем сайте составлены инхаусами крупных компаний и сотрудниками топовых юридических фирм. На этой неделе специальный подарок: сборник образцов, которые нельзя скачать в интернете. Подготовлен юристами для юристов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
скачать файл и получить подарок
Зарегистрироваться
×
Скорее получите документ!

Этот документ доступен только юристам, который зарегистрированы на law.ru. Введите свой логин и пароль, или пройдите короткую регистрацию.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соцсети
Получить документ
×
Стоп, снято!

Смотрите видео после быстрой регистрации. Мы заботимся о качестве контента, поэтому вынуждены ограничивать доступ к лучшим материалам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.