Подпишитесь на год всего за 22 308 16 764 рубля >>
Юрист компании

Как принять имущество на баланс?

  • 18 марта 2019
  • 49

Вопрос

Запросы в регистрирующие и пр. органы выявил отсутствие правопритязаний на движимое имущество. Как принять имущество на баланс (оценочная стоимость около 200 тр). имущество не покупали, и никто его учреждению не передавал. В 50-е годы кто-то выстроил ограждение земельного участка.. Это ограждение, как оказалось, не имеет ни собственника, ни владельца, но свои функции еще выполняет.

Ответ

Такой объект можно принять на баланс как излишки, выявленные в ходе инвентаризации.

Рекомендация: Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

«Во время инвентаризации комиссия может выявить неучтенные объекты – излишки. В рекомендации читайте, по какой стоимости принять неучтенное имущество, в том числе НМА, какими проводками отразить в бухучете. Также смотрите, как повлияют выявленные излишки на расчет налогов на общем режиме, ЕНВД и УСН.

Как отразить в бухучете излишки инвентаризации

В бухучете неучтенные нефинансовые активы (излишки), которые выявили при инвентаризации, принимайте к учету в корреспонденции со счетом 0.401.10.199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетами учета имущества. Излишки финансовых активов, в частности, наличных денег и денежных документов, приходуйте в корреспонденции со счетом 0.401.10.189 «Иные доходы».

Имущество учитывайте по справедливой стоимости. Определите ее методом рыночных цен. Если этот метод применить невозможно, когда цены на аналогичные матценности недоступны, учтите излишки в условной оценке: 1 объект, 1 руб. Такая ситуация актуальна, например, для объектов, которые имеют коллекционную, историческую и научную значимость, – активов культурного наследия. Они часто не имеют аналогов и не являются предметами договоров купли-продажи. Как учитывать активы культурного наследия, смотрите в рекомендации.3Типовые проводки для автономных учреждений. Учет основных средств

Об этом – в пунктах 712 СГС «Основные средства», пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Излишки отражайте в месяце, когда закончили инвентаризацию – комиссия составила акт о результатах инвентаризации (п. 82 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Порядок, как отражать в бухучете излишки, зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы неучтенные нефинансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– основные средства КРБ.1.101.XX.310 КДБ.1.401.10.199 
– нематериальные активы КРБ.1.102.30.320
– непроизведенные активы КРБ.1.103.1X.330
– материальные запасы КРБ.1.105.3X.34Х
2. Оприходованы неучтенные финансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– деньги

КИФ.1.201.34.510

Одновременно увеличение
забалансового счета 17

КДБ.1.401.10.189 
– денежные документы КРБ.1.201.35.510

X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ.

ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 71216234950 Инструкции № 162н, пунктом 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример, как отразить в бухучете неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале казенное учреждение «Альфа» провело инвентаризацию на складе. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные материальные запасы (продукты питания). Оценочная стоимость неучтенных объектов составила 30 000 руб.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенных продуктов питания, выявленных при инвентаризации КРБ.1.105.32.342  КДБ.1.401.10.199 30 000 

В том же месяце продукты использовали в текущей деятельности учреждения. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны продукты питания КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.105.32.442 30 000 

В учете бюджетных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы неучтенные нефинансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– основные средства 0.101.XX.310 0.401.10.199 
– нематериальные активы 0.102.X0.320
– непроизведенные активы 0.103.1X.330
– материальные запасы 0.105.XX.34Х
2. Оприходованы неучтенные финансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– деньги

0.201.34.510

Одновременно увеличение
забалансового счета 17

0.401.10.189 
– денежные документы 0.201.35.510

X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ.

ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 91520348486 Инструкции № 174н, пунктом 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале бюджетное учреждение «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья, используемого в рамках деятельности, приносящей доход. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные объекты (продукты питания). Оценочная стоимость неучтенного сырья составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли учреждение применяет метод начисления. Отчетным периодом является квартал.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенных продуктов питания, выявленных при инвентаризации 2.105.32.342  2.401.10.199 30 000 

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер учел эту сумму в составе внереализационных доходов.

В апреле продукты использовали в текущей деятельности. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны продукты питания 2.109.60.272  2.105.32.442 30 000 

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав материальных расходов 30 000 руб.

В учете автономных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы неучтенные нефинансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– основные средства 0.101.XX.310 0.401.10.199
– нематериальные активы 0.102.X0.320
– непроизведенные активы 0.103.1X.330
– материальные запасы 0.105.XX.34Х
2. Оприходованы неучтенные финансовые активы, выявленные при инвентаризации:
– деньги

0.201.34.510

одновременно
увеличение
забалансового счета 17

0.401.10.189
– денежные документы 0.201.35.510

X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ.

ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Это следует из пунктов 91520348789 Инструкции № 183н, пункта 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале автономное учреждение «Альфа» провело на складе инвентаризацию сырья, используемого в рамках деятельности, приносящей доход. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные объекты (продукты питания). Оценочная стоимость неучтенного сырья составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли учреждение применяет метод начисления. Отчетным периодом является квартал.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенных продуктов питания, выявленных при инвентаризации 2.105.32.342  2.401.10.199 30 000 

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер учел эту сумму в составе внереализационных доходов.

В апреле данные продукты использовали в текущей деятельности. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны продукты питания 2.109.60.272  2.105.32.442 30 000 

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав материальных расходов 30 000 руб.

Особенности по неучтенным НМА

Отдельно выделим ситуацию, когда по результатам инвентаризации выявлены нематериальные активы (например, программы для ЭВМ). Как действовать в таком случае?

Что делать, если выявлены неучтенные нематериальные активы (например, программы ЭВМ)

Минфин советует поступать так. Для начала комиссия по поступлению и выбытию активов должна определить основания имущественных прав учреждения по указанным объектам. Далее нужно установить сумму фактических вложений в обнаруженные нематериальные активы. Для этого можно поднять первичную учетную документацию, регистры бухучета или даже архивные данные. А вот если определить фактические вложения в объекты не получится, тогда принимайте их к учету по справедливой стоимости(п. 52 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Налог на прибыль

Ситуация: должно ли казенное учреждение платить налог на прибыль со стоимости излишков, выявленных при проведении инвентаризации

Да, должно, но только если излишки не связаны с ошибками в учете. Объяснения такие.

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК). В целом это правило распространяется и на казенные учреждения, ведь никаких исключений для них статья 250 НК не содержит. Поэтому рыночную стоимость излишков нужно включить в состав доходов и рассчитать с них налог на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 07.08.2013 № 03-03-05/31863от 14.02.2012 № 03-03-05/11.

Но обратите внимание на такой момент. Это правило не действует, если излишки связаны с ошибками. То есть если обнаружено имущество, которое своевременно не учли. Ведь оно было приобретено за счет средств целевого финансирования (ЛБО, бюджетных ассигнований), которые в доходах не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому исправление ошибок, связанных с учетом купленного за счет этих средств имущества, не влияет на порядок формирования налогооблагаемой базы. Об этом сказано в пункте 2письма Минфина от 14.08.2015 № 03-03-05/47288.

В любом случае при дальнейшем использовании излишков в деятельности учреждения (при выполнении работ, оказании услуг) их стоимость в состав расходов не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале казенное учреждение «Альфа» провело инвентаризацию на складе. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные материальные запасы (продукты питания). Справедливая стоимость неучтенных объектов, которую определили методом рыночных цен, составила 30 000 руб.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации КРБ.1.105.32.342  КДБ.1.401.10.199 30 000 

В том же месяце материалы использовали в текущей деятельности учреждения. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны использованные материальные запасы КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.105.32.442 30 000 

Так как выявленные излишки не обусловлены ошибкой бухучета, бухгалтер учел их стоимость (30 000 руб.) при расчете налога на прибыль за I квартал в составе внереализационных доходов. Других доходов в I квартале у учреждения не было.

В расходах стоимость использованных материалов бухгалтер не учел.

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 5 и 6 ст. 274 НК).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в том месяце, когда завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет учреждение – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2статьи 273 НК.

Стоимость излишков материальных запасов при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК и разъяснено Минфином в письме от 25.12.2015 № 03-03-06/1/76196.

Такой порядок применяйте и в том случае, если учреждение реализует излишки материальных запасов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).

Амортизационную премию по основному средству, которое выявили при инвентаризации, в расходах не учитывайте. Ведь расходов в виде капитальных вложений на его создание или приобретение у учреждения не было (письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829).

Излишки основных средств при использовании их в деятельности, направленной на получение дохода, признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 НК. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК, письма Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств их рыночную стоимость спишите в расходы (п. 1 ст. 268п. 1 ст. 257 НК). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК).

НДС платите только в том случае, если учреждение реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС платить не нужно. Об этом говорится в статьях 146 и 149 НК и письме Минфина от 01.09.2005 № 03-04-11/218.

ЕНВД

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход учреждения (ст. 346.29 НК).

Общий режим и ЕНВД

На налогообложение учреждения никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе внереализационных доходов.

Ситуация: можно ли распределять между разными видами деятельности учреждения доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Излишки имущества будут использоваться в обоих видах деятельности

Нет, нельзя.

Учреждения, применяющие ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК). Но в отличие от расходов распределение доходов между деятельностью на ОСНО и ЕНВД главой 25 НК не предусмотрено.

Поэтому если учреждение может однозначно установить принадлежность доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, к деятельности на ЕНВД, то с таких внереализационных доходов платить налог на прибыль не надо.

Если же полученные доходы невозможно отнести непосредственно к деятельности либо на ОСНО, либо на ЕНВД, то при расчете налога на прибыль стоимость излишковучтите в доходах в полном объеме.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116УФНС от 06.11.2007 № 20-12/105713.

Совет: при расчете налога на прибыль стоимость излишков, включенную в доходы, можно уменьшить за счет доли общехозяйственных расходов.

Для этого сумму таких расходов нужно распределить пропорционально доле доходов на ОСНО в общем объеме доходов учреждения.

Однако эта работа очень трудоемкая. Если бухгалтер решит от нее отказаться, то сумма налога на прибыль будет завышена. Налог нужно будет рассчитать со всего дохода в виде стоимости излишков без уменьшения на какие-либо расходы. Никаких санкций со стороны налоговой за это учреждению не грозит.

Автономное учреждение на УСН

При расчете единого налога неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 НК.

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК).

При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249п. 1 ст. 346.17 НК). Для упрощенцев на «доходах» двойного налогообложения в этом случае не возникает: при оприходовании излишков образуется внереализационный доход, а при продаже – доход от реализации. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-11-11/109.

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога. Излишки товаров автономное учреждение реализует. Автономное учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Если учреждение продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов оно должно включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249п. 1 ст. 346.17 НК). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304. Если выявили излишки готовой продукции, которую планируете продавать, действуйте так же».

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>

Рекомендации по теме

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Если Вы юрист, не уходите!

Вы нашли ответ на свой вопрос на профессиональном сайте для юристов-практиков.

Сейчас на нашем сайте 70 тысяч ответов на повседневные вопросы юристов и мы публикуем новые каждый день. Зарегистрируйтесь, чтоб получить доступ ко всем ответам. Это быстро и бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соцсети
Зарегистрироваться
×
Ой! Это только для зарегистрированных юристов!

Образцы документов для юротдела Потратьте минуту на регистрацию, чтобы скачать файл и получить полный доступ к любым шаблонам документов для юротдела. Все образцы на нашем сайте составлены инхаусами крупных компаний и сотрудниками топовых юридических фирм. На этой неделе специальный подарок: сборник образцов, которые нельзя скачать в интернете. Подготовлен юристами для юристов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
скачать файл и получить подарок
Зарегистрироваться
×
×
Стоп, снято!

Смотрите видео после быстрой регистрации. Мы заботимся о качестве контента, поэтому вынуждены ограничивать доступ к лучшим материалам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.