Подпишитесь на «Юрист компании» со скидкой 30% >>
Юрист компании

Какие условия бюджетное учреждение должно соблюдать при сдаче макулатуры?

  • 12 марта 2019
  • 712

Вопрос

Есть ли специальные условия, которые бюджетное учреждение должно соблюдать при сдаче макулатуры? Условия в договоре? Обязательно ли в таком договоре указывать цену? Иили достаточно расчета?

Ответ

Специальных требований к реализации макулатуры для бюджетного учреждения не установлено. Условия договора определяются соглашением сторон, за основу можно принять типовой договор, утв. постановлением Правительства от 12.11.2016 № 1156. Указывать цену не обязательно, так как речь не идет о контракте.

Как учесть сдачу макулатуры, которую получили при списании библиотечного фонда

Макулатуру от списания библиотечного фонда оприходуйте. Учтите ее на счете 105.36 – как прочие матзапасы, которые получили от ликвидации основного средства. Ведь библиотечный фонд – как раз основное средство. Это следует из пункта 8 СГС «Основные средства», пункта 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Подробнее о том, как оприходовать макулатуру, – в рекомендации.

После того как макулатуру оприходовали, вы вправе сдать ее специализированным организациям – пунктам вторсырья (п. 5.7.1–5.7.2 Порядка, утв. приказом Минкультуры от 08.10.2012 № 1077). Сдаете или продаете макулатуру – оформите накладную на отпуск материалов (ф. 0504205).

Порядок, как отразить в бухучете продажу макулатуры, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать материальные запасы в двух случаях:

  • материальные запасы включили в состав особо ценного движимого имущества, которое учредитель закрепил за учреждением или выделил деньги на его покупку;
  • сделку признали крупной или в ней есть заинтересованность – конфликт интересов по критериям статьи 27 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Остальным имуществом, в том числе отходами от ликвидации имущества, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому выручка от реализации макулатуры – собственные доходы учреждения.

Такие правила для бюджетных учреждений – в пункте 3 статьи 298 ГК, статье 41 БК, пунктах 1013 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ. Также Минфин дал разъяснения в письмах от 24.04.2012 № 02-04-10/1464от 16.04.2012 № 02-04-10/1305. В них специалисты ведомства рассматривают вопрос о металлоломе. Несмотря на это, распространить их можно и на макулатуру, поскольку и макулатура, и металлолом – материальные запасы.

Бухучет

Доходы от макулатуры отражайте:
– по подразделу 0709 «Другие вопросы в области образования», ведь учреждение получает макулатуру в результате основной деятельности. Реализацию вторсырья к самостоятельным видам платной деятельности не относят. Такие разъяснения Минфин дал для медучреждений в письме от 08.11.2017 № 02-06-10/73668. Специалисты ведомства ссылаются на Указания № 65н, которые утратили силу. Но применять эти правила можно и сейчас, так как они остались прежними;
– по подстатье КОСГУ 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» (п. 12.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

В учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за макулатуру, которую продали 2.209.89.560<2> 2.401.10.172
2. Поступила плата за реализованную макулатуруна счет учреждения 2.201.11.510 2.209.89.660<2>
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 446)
<2> 24–26-й разряды номера счета указывайте в соответствии с Порядком применения КОСГУ № 209н.

Такой порядок следует из пунктов 72150 Инструкции № 174н.


Налог на прибыль. Выручка от продажи макулатуры – доход от реализации (ст. 249 НК). Это правило действует и для казенных учреждений (письма Минфина от 18.02.2016 № 03-03-05/8970от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112от 10.11.2011 № 03-03-05/105). В письмах рассматривают вопрос о налоге на прибыль с металлолома. Несмотря на это, их положения можно распространить и на реализацию макулатуры, поскольку и макулатура, и металлолом – матзапасы.

Дата выручки зависит от метода учета, который применяет учреждение:

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения включают рыночную стоимость макулатуры, которую получили от списания библиотечного фонда.

Не уменьшайте выручку от реализации макулатуры на затраты, которые связаны с ее продажей. Ведь источник финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения – средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Также в расход не включайте рыночную стоимость макулатуры. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 НК.

НДС. С 1 января 2019 года реализация макулатуры облагается НДС. Налог платят покупатели – налоговые агенты. Исключение – граждане без статуса предпринимателя. Их налоговыми агентами не признают. Такие правила – в пункте 8 статьи 161 НК.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать материальные запасы в двух случаях:

  • материальные запасы включили в состав особо ценного движимого имущества, которое учредитель закрепил за учреждением или выделил деньги на его покупку;
  • сделку признали крупной или в ней есть заинтересованность – конфликт интересов по критериям статьи 27 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Остальным имуществом, в том числе отходами от ликвидации имущества, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому выручка от реализации макулатуры – собственные доходы учреждения.

Такие правила для бюджетных учреждений – в пункте 3 статьи 298 ГК, статье 41 БК, пунктах 1013 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ. Также Минфин дал разъяснения в письмах от 24.04.2012 № 02-04-10/1464от 16.04.2012 № 02-04-10/1305. В них специалисты ведомства рассматривают вопрос о металлоломе. Несмотря на это, распространить их можно и на макулатуру, поскольку и макулатура, и металлолом – материальные запасы.

Бухучет

Доходы от макулатуры отражайте:
– по подразделу 0709 «Другие вопросы в области образования», ведь учреждение получает макулатуру в результате основной деятельности. Реализацию вторсырья к самостоятельным видам платной деятельности не относят. Такие разъяснения Минфин дал для медучреждений в письме от 08.11.2017 № 02-06-10/73668. Специалисты ведомства ссылаются на Указания № 65н, которые утратили силу. Но применять эти правила можно и сейчас, так как они остались прежними;
– по подстатье КОСГУ 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» (п. 12.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

В учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за макулатуру, которую продали 2.209.89.560<2> 2.401.10.172
2. Поступила плата за реализованную макулатуру на счет учреждения 2.201.11.510 2.209.89.660<2>
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 446)
<2> 24–26-й разряды номера счета указывайте в соответствии с Порядком применения КОСГУ № 209н.

Такой порядок следует из пунктов 72150 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать материальные запасы, которые включили в состав особо ценного движимого имущества. Однако правило действует не всегда, а при условии, что ОЦДИ закрепил за ними учредитель или выделил деньги на их покупку. Кроме того, если продажу матзапасов признали крупной сделкой, ее предварительно согласовывают с наблюдательным советом.

Остальным имуществом, в том числе отходами от ликвидации имущества, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому выручка от реализации макулатуры – собственные доходы учреждения.

Такие правила для автономных учреждений – в пункте 2 статьи 298 ГК, статье 41 БК, части 2 статьи 3, части 1 статьи 15, части 2 статьи 17 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ. Также Минфин дал разъяснения в письме от 24.04.2012 № 02-04-10/1464.

Бухучет

Доходы от макулатуры отражайте по подразделу 0709 «Другие вопросы в области образования», ведь учреждение получает макулатуру в результате основной деятельности. Реализацию вторсырья к самостоятельным видам платной деятельности не относят. Такие разъяснения Минфин дал для медучреждений в письме от 08.11.2017 № 02-06-10/73668. Специалисты ведомства ссылаются на Указания № 65н, которые утратили силу. Но применять эти правила можно и сейчас, так как они остались прежними.

В учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за макулатуру, которую продали 2.209.89.000 2.401.10.172
2. Поступила плата за реализованную макулатуру на счет учреждения  2.201.11.000<3> 2.209.89.000
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 446)

Справочно: в 24–26 разрядах номера счета указывайте коды КОСГУ в соответствии с Порядком № 209н.

<3> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживает банк.

Такой порядок следует из пунктов 7277178 Инструкции № 183н.

Налог на прибыль. Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи макулатуры отражают в составе доходов от реализации (ст. 249 НК). Дату выручки определяют в зависимости от метода учета, который применяют в учреждении:

Выручку от макулатуры учреждение вправе уменьшить на расходы от ее продажи. Но только при условии, что оплатили их за счет средств платной деятельности. К таким расходам, в частности, относят расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов включите рыночную стоимость макулатуры, которую ранее учли в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 254, подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК. Подробнее, как учитывать при расчете налогов материалы от ликвидации основных средств, читайте в рекомендации.

Расходы в виде себестоимости макулатуры, которую реализовали, бюджетные или автономные учреждения признают для налога на прибыль:

  • при методе начисления – в момент, когда право собственности переходит к покупателю (п. 1 ст. 272 НК);
  • при кассовом методе – в период, когда выполнили два условия: материальные запасы реализовали и покупатель их оплатил (п. 3 ст. 273подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).

НДС. С 1 января 2019 года реализация макулатуры облагается НДС. Налог платят покупатели – налоговые агенты. Исключение – граждане без статуса предпринимателя. Их налоговыми агентами не признают. Такие правила – в пункте 8 статьи 161 НК.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>

Если Вы юрист, не уходите!

Вы нашли ответ на свой вопрос на профессиональном сайте для юристов-практиков.

Сейчас на нашем сайте 70 тысяч ответов на повседневные вопросы юристов и мы публикуем новые каждый день. Зарегистрируйтесь, чтоб получить доступ ко всем ответам. Это быстро и бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соцсети
Зарегистрироваться
×
Ой! Это только для зарегистрированных юристов!

Образцы документов для юротдела Потратьте минуту на регистрацию, чтобы скачать файл и получить полный доступ к любым шаблонам документов для юротдела. Все образцы на нашем сайте составлены инхаусами крупных компаний и сотрудниками топовых юридических фирм. На этой неделе специальный подарок: сборник образцов, которые нельзя скачать в интернете. Подготовлен юристами для юристов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
скачать файл и получить подарок
Зарегистрироваться
×
Скорее получите документ!

Этот документ доступен только юристам, который зарегистрированы на law.ru. Введите свой логин и пароль, или пройдите короткую регистрацию.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соцсети
Получить документ
×
Стоп, снято!

Смотрите видео после быстрой регистрации. Мы заботимся о качестве контента, поэтому вынуждены ограничивать доступ к лучшим материалам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.