Лицензионный договор и уменьшение налогов: существующие риски

1412
Использование лицензионных соглашений способно снизить налоговые затраты компании, но нужно избегать признаков злоупотребления.

Лицензионные соглашения или иные договоры о приобретении прав на использование объектов интеллектуальной собственности удобны в качестве способа налогового планирования: нематериальная природа объектов сделки снимает хозяйственные трудности, связанные с их передачей, не возникает вопроса о таможенном оформлении, кроме того, оценка нематериальных активов зачастую субъективна из-за уникальности таких объектов и отсутствия аналогов.

Однако злоупотребление таким способом налоговой оптимизации привело к тому, что любые договоры о приобретении прав на использование объектов интеллектуальной собственности, заключаемые для снижения налогов без хозяйственной цели, оказались под пристальным вниманием налоговых органов по всему миру, а также международных организаций. В том числе, применяется доктрина необоснованной налоговой выгоды, которую Пленум ВАС РФ сформулировал в постановлении от  12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

См. также

Что может быть признаком злоупотребления

На злоупотребление может указывать наличие «экзотических» юридических конструкций - то есть нетипичных для общей практики в соответствующем сегменте бизнеса, - применяемых для налоговой оптимизации. Такие конструкции привлекают внимание налоговых органов: отсутствие подобных конструкций у конкурентов — косвенное доказательство отсутствия деловой цели при использовании такой конструкции, а значит, и необоснованной налоговой выгоды.

Также подозрение вызывает заключение между компаниями одного холдинга договоров, которые не соответствуют реалиям бизнесаВнутрихолдинговые договоры, не отражающие реальные бизнес-процессы, создают риск в защите реальности использования нематериальных активов. Использование общедоступной или стандартизированной технической информации в качестве объекта ноу-хау может быть выявлено с помощью экспертизы с привлечением технических специалистов. Для налоговых органов заключение лицензионного договора между компаниями одной группы - это своего рода маркер возможного злоупотребления. В том числе это касается корпоративных структур с иностранным участием.

Наконец, признаком злоупотребления могут счесть выплату роялти в особо крупных размерах лицензиару, который не платит с него налоги в своей юрисдикции. Подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, если компания одновременно показывает сопоставимый по размеру убыток, - это признак того, что с помощью роялти компания, возможно, выводит прибыль из России. Если такая прибыль еще и попадает в особый налоговый режим, который позволяет не облагать ее налогом, то это лишь усиливает доказательства отсутствия у платежа иной цели, кроме вывода прибыли.

К чему быть готовым, если налоговики оспорят роялти

Суды вслед за налоговыми органами все чаще применяют доктрину необоснованной налоговой выгоды при оценке налоговых последствий внутригрупповых сделок с объектами интеллектуальной собственности. Эта конструкция универсальна и довольно проста в применении в существующих реалиях российского судопроизводства. В самом деле, две составляющие доктрины (деловая цель и экономическое обоснование) имеют субъективно-оценочный характер. Для доказывания отсутствия преимущественной деловой цели и/или экономической обоснованности юридической конструкции налоговые инспекции собирают ряд косвенных доказательств, в том числе, с использованием информации от зарубежных налоговых органов или из интернет-ресурсов. В совокупности эти доказательства могут убедить суд в наличии оснований для отказа налогоплательщику в обоснованности налоговой выгоды от результатов таких сделок.

Чтобы защитить сделки, с точки зрения реальности и деловой цели, юристам стоит, в свою очередь, активно применять косвенные доказательства реальности сделок. Документы и иные доказательства (например, свидетельские показания и пояснения), отражающие бизнес-процессы и взаимодействие компаний, в дополнение к чисто юридическим и бухгалтерским документам весьма важны при защите спорных сделок, в том числе, и инструментов международного налогового планирования.

В случае налоговых споров основной задачей налогоплательщика будет доказывание именно реальности операции и наличия деловой цели — для недопущения отказа в налоговой выгоде от сделки в размере всех уплаченных сумм. В таком случае лучше всего свести спор к вопросу о цене в рамках норм о трансфертных ценах (а не о реальности самого объекта сделки). Такая тактика может помочь снизить размер оспариваемых налоговых сумм.

Пока новый тренд в налоговой политике затронул международные холдинги, однако нельзя исключать, что под пристальным вниманием окажутся и те трансграничные лицензионные договоры, которые используются внутри групп российских компаний.

Следует быть готовыми к тому, что способ оспаривания налоговых вычетов может оказаться неожиданным (например, через установление постоянного представительства бенефициара). Поэтому налогоплательщику имеет смысл провести ревизию коммерческих и маркетинговых документов (в том числе, материалов с веб-сайтов). Это позволит минимизировать некоторые риски.

Читайте полностью

Скоро в журнале «Юрист компании»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Cтать постоян­ным читателем журнала

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      © 2007–2018  ООО «Актион кадры и право»

      Журнал «Юрист компании» –
      первый практический журнал для юриста

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Вы продолжите читать статью через 1 минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль