text
Юрист компании

Налоговые риски при взыскании штрафов по договору

  • 7 октября 2016
  • 1991

Если сторона по договору в силу штрафных санкций перечислила денежные средства второй стороне по договору, у второй стороны возникают налоговые риски.

См. о налогах:

Нарушение договорных обязательств

Покупатель (заказчик) нарушил свои обязательства по договору (например, допустил просрочку платежа) и перечислил поставщику (подрядчику) соответствующую сумму штрафных санкций, которые предусмотрены в договоре на случай данного нарушения.

Налоговые риски кредитора

В такой ситуации у поставщика (подрядчика) возникают налоговые риски.

Дело в том, что с суммы штрафных санкций требуется заплатить меньше налогов, чем с оплаты, полученной за поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы):

  1. Такие суммы не облагаются НДС.
  2. Для налога на прибыль такие суммы включаются в налоговую базу только после того, как их признает должник, или после того, как вступит в законную силу решение суда. Тем поставщикам (подрядчикам), которые платят налог на прибыль по методу начисления, это позволяет отложить момент перечисления налога в бюджет.

Проблема в том, что налоговые органы часто рассматривают получение таких договорных санкций как попытку поставщика (подрядчика) необоснованно сэкономить на налогах. Чем больше сумма полученных штрафных санкций по сравнению с общей ценой договора, тем выше риск претензий в ходе налоговой проверки. Инспекторы могут решить, что на самом деле никакого нарушения не было: стороны договорились отразить его в документах только для того, чтобы «провести» часть оплаты в качестве договорных санкций.

Чтобы защитить организацию при помощи договорных санкций от просрочки оплаты со стороны контрагентов и при этом избежать налоговых претензий, юристу организации необходимо предпринять ряд мер в тесном взаимодействии с бухгалтером. Им необходимо:

  • включить ряд условий в учетную политику организации и в договоры с контрагентами;
  • уметь убедительно доказать, что штрафные санкции, предусмотренные договором, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг);
  • знать, как рассчитать налог на прибыль и НДС с суммы полученных штрафных санкций.

Учетная политика и договоры с контрагентами

Положения, обосновывающие подход компании к уплате налога на прибыль и НДС с полученных штрафных санкций, бухгалтер должен включить и в учетную политику для целей бухгалтерского учета и в учетную политику для целей налогообложения.

В свою очередь, юрист отвечает за то, чтобы все договоры с контрагентами содержали такие условия относительно штрафных санкций, которые помогут предотвратить претензии налоговых органов.

Налог на прибыль

Суммы санкций за просрочку платежа необходимо отразить в налоговом учете в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения налогом на прибыль неустойки (штрафы, пени) признаются доходами только после признания неустойки должником или после вступления в законную силу решения суда, обязывающего должника уплатить неустойку.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В первоначальной редакции главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ существовала норма, которая однозначно обязывала налогоплательщиков включать в налоговую базу по НДС суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Такое требование устанавливал подпункт 5 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако данная норма была отменена Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ.

После отмены подпункта 5 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ сложилось мнение, что полученные суммы неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров не должны облагаться НДС. Однако Налоговый кодекс РФ не говорит этого прямо и не разъясняет, должен ли поставщик включать в налоговую базу суммы санкций, полученные от покупателя.

Поэтому контролирующие органы требуют от налогоплательщиков включать в налоговую базу и облагать НДС суммы штрафов, пеней, процентов, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

В качестве примера можно привести письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01от 20 мая 2010 г. № 03-07-11/189от 8 декабря 2009 г. № 03-07-11/311от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222от 28 апреля 2009 г. № 03-07-11/120от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107от 11 марта 2009 г. № 03-07-11/56от 6 марта 2009 г. № 03-07-11/54от 24 октября 2008 г. № 03-07-11/344от 5 июня 2008 г. № 03-07-11/218УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). Исключение составляют только случаи, когда основная операция не облагается НДС (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-07/34).

В обоснование такого требования приводят ссылки на нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которым налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Кроме того, согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Ключевые слова здесь – «связанные с оплатой».

Переубедить проверяющих в досудебном порядке вряд ли получится. А вот шансы на победу в суде высоки. Основным аргументом налогоплательщика должно быть то, что санкции (штрафы, пени) за просрочку платежа не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, а связаны с применением ответственности за неисполнение или просрочку денежного обязательства. И вытекает это утверждение непосредственно из разъяснений Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ.

Читайте в рекомендации Системы Юрист

Читайте также

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня >>

Обзоры последних изменений

Главные изменения в законодательстве в 2018 году
Посмотрите изменения, которые вступают или уже вступили в силу в 2018 году.

Директоров и учредителей станут чаще привлекать по долгам компании
И другие выводы из Обзора практики Верховного суда № 2/2018 от 04.07.2018

Закупки по Закону № 44-ФЗ с 1 июля: все изменения в одной инструкции
С 1 июля все конкурентные закупки можно проводить в электронном виде, правила для закупок в бумажном виде тоже изменились. Законодатели ввели в Закон № 44-ФЗ новые статьи, которые срочно нужно изучить.

Формулировки договоров, из смысла которых суды делают вывод, что стороны не установили досудебный порядок
Обзор практики.

Изменения в КоАП РФ в 2018 году
Все поправки в одной таблице.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Cтать постоян­ным читателем журнала!

Cтать постоян­ным читателем журнала

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для юристов-практиков. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего полторы минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Вы продолжите читать статью через 1 минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам на сайте.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.